Reglerne om opgørelse af store engagementer er ændret, men afgørelsen kan have historisk værdi.
Sagsfremstilling:
Et pengeinstitut anmodede Finanstilsynet om at besvare følgende spørgsmål vedrørende opsparing i puljer for frie midler i relation til regnskabsbekendtgørelsen, kapitaldækningsbekendtgørelsen og bekendtgørelsen om store engagementer.
Regnskabsbekendtgørelsen:
1. Skal indskud i en pulje for frie midler medtages under indlån i instituttets balance og skal puljens aktiver medtages under de vedkommende aktivposter i instituttets balance (FB2)?
2. Skal afkast af puljens aktiver indtægtsføres under de vedkommende poster og udgiftsføres under renteudgifter i instituttets resultatopgørelse (FB1)?
3. Skal puljens aktiver medtages i opgørelsen af instituttets valutakursrisiko og renterisiko (FB11)?
4. Skal indskuddet i puljen betragtes som indlån på opsigelse (FB12)?
5. Skal puljens resultat og balance fremgå af særskilt note i årsregnskabet, idet det antages af puljen ikke skal medtages under noterne FB23, FB24 og FB25?
6. Skal indskud, aktiver og afkast i puljen medtages i rentestatistikken (FB43, FB44 og FB45)?Kapitaldækningsbekendtgørelsen: 1. Er puljens aktiver underlagt kapitaldækningsbekendtgørelsen?
2. Skal puljens aktiver medtages uden for handelsbeholdningen?
3. Skal puljens aktiver medtages i opgørelsen af valutakursrisiko (FS19 og FS20)?
4. Skal kapitalandele i puljerne, som hører under BSL § 21a, stk. 6 og 7, fratrækkes i opgørelsen af instituttets ansvarlige kapital (FB32)?Bekendtgørelse om store engagementer: 1. Er puljens aktiver underlagt bekendtgørelsen om store engagementer?
Afgørelse/begrundelse:
Finanstilsynet meddelte følgende: Regnskabsbekendtgørelsen: Indskud i puljen skal medtages under indlån i pengeinstituttets balance. Puljens aktiver medtages under de vedkommende aktivposter i pengeinstituttets balance på FB 2.
Afkastet af puljens aktiver skal indtægtsføres under de relevante poster og den til afkastet svarende rente udgiftsføres under renteudgifter i pengeinstituttets resultatopgørelse FB 1.
Puljens aktiver skal ikke medtages i opgørelsen af pengeinstituttets valutarisiko og renterisiko.
Indskuddet i puljen skal betragtes som indlån på opsigelse (FB 12)
Puljen skal ikke medtages under FB 23, FB 24 og FB 25. Under forudsætning af, at puljeordningen betragtes som et almindeligt indlån, er der ikke noget krav om særskilt nettooplysninger.
Indskud, aktiver og afkast af puljen skal medtages i rentestatistikken FB 43, FB 44 og FB 45.
Kapitaldækningsbekendtgørelsen: Det fremgår af Bekendtgørelse om kapitaldækning for pengeinstitutter mv. af 22. december 1999, § 4, stk. 2, nr. 2 at "værdipapirer og afledte finansielle instrumenter, der indgår i puljeordninger, hvor hele det positive afkast af de omfattede værdipapirer og afledte finansielle instrumenter tilfalder kunderne, og hele det negative afkast af værdipapirerne og de afledte finansielle instrumenter bæres af kunderne" ikke indgår i handelsbeholdningen.
Puljer skal derfor kapitaldækkes efter reglerne for aktiver uden for handelsbeholdningen, jf. kapitaldækningsbekendtgørelsens §§12 til 15.
Det fremgår af kapitaldækningsbekendtgørelsens Bilag 4, Opgørelse af valutarisiko, afsnit 1.3, litra a), at "Valutamellemværende i forbindelse med puljeordninger, hvor hele det positive afkast tilfalder kunderne, og hele det negative afkast bæres af kunderne", ikke skal medtages ved opgørelsen af et pengeinstituts valutarisiko.
Kapitalandele i puljerne, som hører under bank- og sparekasselovens § 21 a, stk. 6 og 7 skal fratrækkes i opgørelsen af pengeinstituttets ansvarlige kapital. Bekendtgørelse om store engagementer: Af bilag 2 til bekendtgørelse om store engagementer fremgår af kapitel 3.1.3 om engagementer uden for handelsbeholdningen, at værdipapirer, der indgår enten i en puljeordning omfattet af bank- og sparekasselovens § 42 a eller i en anden pulje omfattet af kapitaldækningsbekendtgørelsens regler, indgår i opgørelsen af engagementer uden for handelsbeholdningen.
Eftersom puljer for frie midler er omfattet af kapitaldækningsbekendtgørelsens regler om kapitaldækning af aktiver uden for handelsbeholdningen, jf. ovenfor, vil disse ligeledes være omfattet af bekendtgørelse om store engagementer.